PIT-28: do kiedy, kto składa i dlaczego termin zapłaty jest inny niż termin zeznania

Zeznanie o wysokości przychodu, odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych składa się w terminie od 15 lutego do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, a zeznanie złożone przed początkiem tego terminu uznaje się za złożone 15 lutego — art. 21 ust. 2 pkt 2 ustawy o ryczałcie. Druk nosi numer PIT-28, choć ustawa mówi tylko o „zeznaniu według ustalonego wzoru”. Termin zapłaty jest zupełnie inny: ryczałt za grudzień albo za czwarty kwartał wpłaca się do 20 stycznia (art. 21 ust. 1 i 1a), czyli podatek bywa zapłacony w całości na trzy miesiące przed złożeniem zeznania, w którym się go rozlicza.

Konkretne daty, bo pytania brzmią zwykle o rok: PIT-28 za 2025 rok trzeba było złożyć do 30 kwietnia 2026 roku — ten termin minął. PIT-28 za 2026 rok składa się od 15 lutego do 30 kwietnia 2027 roku. Opieramy się na ustawie o ryczałcie (art. 11, 15, 21), a to, czym jest sam ryczałt i kto może go wybrać, opisuje osobna strona.

W skrócie: PIT-28 w 2026 i 2027 roku

• Okno składania: od 15 lutego do 30 kwietnia roku następnego, art. 21 ust. 2 pkt 2. Nie „do 30 kwietnia” — także nie wcześniej niż 15 lutego w sensie prawnym.
• Złożone wcześniej = złożone 15 lutego. Ten sam przepis. Wysłanie zeznania 3 lutego nie jest błędem, ale datą złożenia pozostaje 15 lutego.
• PIT-28 za 2025 rok: termin minął 30 kwietnia 2026. Za 2026 rok: od 15 lutego do 30 kwietnia 2027.
• Zapłata ryczałtu za ostatni okres: do 20 stycznia, art. 21 ust. 1 (za grudzień) i ust. 1a (za czwarty kwartał). Zeznanie nie jest terminem zapłaty.
• Kto składa: podatnicy opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych — z działalności gospodarczej i z najmu prywatnego opodatkowanego ryczałtem.
• Co się w nim rozlicza: przychód według stawek z art. 12 ust. 1, odliczenia od przychodu z art. 11 — w tym 50% zapłaconych składek zdrowotnych i zapłacone składki społeczne — oraz należny ryczałt.
• Podstawą zeznania jest ewidencja przychodów, prowadzona odrębnie za każdy rok podatkowy, art. 15 ust. 1.
• Zwrot odliczonych wcześniej kwot dolicza się w zeznaniu za rok, w którym zwrot otrzymano, art. 21 ust. 2a.

Do kiedy PIT-28: od 15 lutego do 30 kwietnia

Art. 21 ust. 2 pkt 2: podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych — w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

Jeżeli szukasz terminu dla PIT-28 za 2025 rok, to szukasz terminu, który minął 30 kwietnia 2026. Co z tym zrobić, zależy od tego, czy zeznania nie było wcale, czy było z błędem — a to już przepisy Ordynacji podatkowej i Kodeksu karnego skarbowego, których dla tej strony nie czytaliśmy, więc konkretów nie podajemy.

Złożenie przed 15 lutego: ustawa uznaje je za złożone 15 lutego

Drugie zdanie art. 21 ust. 2 pkt 2: zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym.

To nie jest zakaz wcześniejszego złożenia — można wysłać zeznanie w styczniu i nic się nie stanie. Przepis przesuwa tylko datę, od której liczy się wszystko, co od daty złożenia zależy. Praktyczny skutek: wcześniejsze wysłanie nie przyspiesza biegu żadnego terminu liczonego „od dnia złożenia zeznania”, a takich terminów w przepisach podatkowych jest kilka — między innymi sześciomiesięczny termin z art. 16 ust. 2 ustawy o podatku od spadków i darowizn, liczony właśnie od dnia złożenia zeznania.

Termin zapłaty to nie termin zeznania

Tu myli się najwięcej osób, bo obie daty nazywa się „rozliczeniem rocznym”. To dwie różne czynności w dwóch różnych terminach.

Czyli przy ryczałcie podatek za cały rok jest zapłacony do 20 stycznia, a zeznanie dokumentuje to, co już wpłacono. Odwrotnie niż przy skali, gdzie z rozliczeniem rocznym często wiąże się dopłata. Przy ryczałcie dopłata w kwietniu bierze się nie z konstrukcji podatku, a z błędu w którejś z wpłat albo z odliczeń policzonych dopiero w zeznaniu.

Rozliczenie kwartalne nie jest dla wszystkich. Art. 21 ust. 1b: kwartalnie mogą wpłacać wyłącznie rozpoczynający działalność oraz podatnicy, których przychód w roku poprzednim nie przekroczył równowartości 200 000 euro — na 2026 rok 851 720 zł, nasze przeliczenie z kursu NBP z 1 października 2025.

Kto składa PIT-28

Obowiązek z art. 21 ust. 2 pkt 2 dotyczy podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W praktyce to dwie różne grupy, które składają to samo zeznanie:

• Działalność gospodarcza na ryczałcie — przychody z art. 6 ust. 1, opodatkowane stawkami z art. 12 ust. 1 według rodzaju działalności. Warunki, limit i wyłączenia opisuje strona o ryczałcie.
• Najem prywatny — przychody z art. 6 ust. 1a, czyli najem i dzierżawa składników majątku niezwiązanych z działalnością gospodarczą, opodatkowane stawką 8,5%, a od nadwyżki ponad 100 000 zł — 12,5% (art. 12 ust. 1 pkt 4). Do tych przychodów nie stosuje się wyłączeń z art. 8 ust. 1 (art. 6 ust. 1b).

Art. 21 ust. 2 pkt 2 nie przewiduje zwolnienia ze złożenia zeznania dla kogoś, kto w roku nie miał przychodu — a to częste pytanie przy zawieszonej działalności. Czy i kiedy zeznanie przy zerowym przychodzie jest wymagane, rozstrzygają przepisy, których tu nie czytaliśmy, i dlatego tego nie twierdzimy w żadną stronę.

Co się w nim rozlicza: przychód, odliczenia, należny ryczałt

Przepis wymienia trzy rzeczy, o których zeznanie informuje: wysokość uzyskanego przychodu, wysokość dokonanych odliczeń i należny ryczałt.

Odliczenia od przychodu to art. 11:

• 50% zapłaconych w roku składek na ubezpieczenie zdrowotne, bez limitu kwotowego — art. 11 ust. 1a. Przy ryczałcie to odliczenie od przychodu, a nie od podatku.
• Zapłacone własne składki społeczne — art. 11 ust. 1 odsyła do wydatków z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT, a ten w lit. a mówi o składkach zapłaconych na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe. Przy pełnych składkach to 21 459,48 zł w roku, nasze wyliczenie.
• Strata z art. 9 ust. 3–3b ustawy o PIT oraz wydatki z art. 26 ust. 1 pkt 2a, 2b, 2c, 5–6a i 9 oraz art. 26h i 26hb tej ustawy — tych punktów nie czytaliśmy i dlatego ich nie nazywamy.

Art. 21 ust. 2a: jeżeli podatnik odliczył od przychodu lub od ryczałtu jakieś kwoty, a potem otrzymał ich zwrot — w całości lub w części — dolicza odpowiednio te kwoty w zeznaniu za rok, w którym zwrot otrzymał. Dotyczy to na przykład zwróconej nadpłaty składki zdrowotnej.

Ewidencja, na której opiera się zeznanie

Art. 15 ust. 1: podatnicy opłacający ryczałt są obowiązani posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów.

Zeznanie nie jest więc dokumentem, który się wypełnia z pamięci albo z wyciągu bankowego — jest podsumowaniem ewidencji prowadzonej przez rok. Przy kilku stawkach ryczałtu ewidencja musi pozwalać przypisać każdy przychód do właściwej stawki, bo inaczej nie da się policzyć należnego podatku.

Czego tu nie napiszemy

• Wzoru druku, jego wersji ani załączników. Art. 21 ust. 2 pkt 2 mówi o „ustalonym wzorze”, a wzór określa rozporządzenie Ministra Finansów, którego nie czytaliśmy. Numer PIT-28 podajemy jako nazwę druku w obiegu, nie jako treść przepisu.
• Skutków złożenia po terminie i czynnego żalu. To Ordynacja podatkowa i Kodeks karny skarbowy — inne ustawy, nieczytane dla tej strony.
• Zasad przesuwania terminu, gdy wypada w dzień wolny. Reguła jest w Ordynacji podatkowej, której nie czytaliśmy; podane daty to daty z ustawy o ryczałcie. Dla lat 2026 i 2027 wszystkie trzy daty — 15 lutego, 30 kwietnia i 20 stycznia — wypadają w dni powszednie.
• Czy przy zerowym przychodzie zeznanie jest wymagane. Art. 21 ust. 2 pkt 2 wyjątku nie zawiera, ale rozstrzygnięcia szukać trzeba w przepisach, których nie czytaliśmy.
• Wspólnego rozliczenia najmu przez małżonków i oświadczeń z tym związanych.

Jak sprawdzić to samodzielnie

1. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym, tekst jednolity Dz.U. 2025 poz. 843: art. 21 ust. 2 pkt 2 — okno 15 lutego – 30 kwietnia i fikcja złożenia 15 lutego; art. 21 ust. 1 i 1a — terminy wpłat, w tym 20 stycznia za grudzień i za czwarty kwartał; art. 21 ust. 1b — kto może płacić kwartalnie; art. 21 ust. 2a — doliczenie zwróconych odliczeń.
2. Tamże art. 11 ust. 1 i 1a — odliczenia od przychodu; art. 12 ust. 1 — stawki; art. 15 ust. 1 — ewidencja; art. 6 ust. 1, 1a i 1b — co podlega ryczałtowi.
3. Ustawa o PIT, tekst jednolity Dz.U. 2026 poz. 592: art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a — składki społeczne jako odliczenie.

Najczęstsze pytania o PIT-28

Kiedy to nie jest prosta sprawa

Zeznanie jest proste, dopóki masz jedną stawkę, jeden tytuł i opłacone wszystkie wpłaty. Inaczej jest, gdy:

• masz przychody po kilku stawkach i ewidencja nie pozwala ich rozdzielić;
• masz i działalność na ryczałcie, i najem prywatny, i nie wiesz, jak je pokazać w jednym zeznaniu;
• w trakcie roku przekroczyłeś próg składki zdrowotnej i wpłaty nie zgadzają się z rocznym rozliczeniem;
• dostałeś zwrot nadpłaconej składki zdrowotnej, którą wcześniej odliczałeś;
• termin za poprzedni rok już minął;
• zmieniałeś formę opodatkowania w trakcie roku albo straciłeś prawo do ryczałtu na podstawie art. 8 ust. 2 lub 3.

Napisz, jakie masz stawki, tytuły przychodu i wpłaty za rok — sprawdzimy, co powinno znaleźć się w zeznaniu i czy wpłaty zgadzają się z rozliczeniem.